El uso de la inteligencia artificial en los procedimientos tributarios plantea importantes desafíos jurídicos y constitucionales, especialmente en materia de transparencia. Así lo concluye el trabajo fin de grado de Pablo Aguado Vesperinas, estudiante de Derecho y Administración y Dirección de Empresas de la Universidad de Valladolid, que ha sido galardonado con el primer premio de la V edición de la convocatoria 'Valladolid, Ciudad Inteligente y Climáticamente Neutra', impulsada por el Ayuntamiento y la UVa a través de su Fundación General.

El estudio analiza cómo se aplica la inteligencia artificial en los procesos de gestión, información, inspección y recaudación de tributos, con el objetivo de determinar hasta qué punto su uso es compatible con las garantías jurídicas y constitucionales de los contribuyentes.

Entre sus principales conclusiones, el autor detecta que la administración tributaria "incumple el principio de transparencia", aunque también reconoce que el uso de estas herramientas contribuye a incrementar la eficacia y la eficiencia administrativa y favorece un modelo de gestión más cooperativo.

Falta de transparencia en las inspecciones

Uno de los aspectos más críticos señalados en el trabajo es la opacidad en los procedimientos de inspección tributaria. Según explica Aguado, los planes de inspección tienen carácter reservado e incluyen los criterios de selección de los contribuyentes, lo que contradice el principio de transparencia.

"El contribuyente no puede conocer por qué ha sido seleccionado para una inspección, a diferencia de lo que ocurre en otros países, donde los criterios son públicos", señala. Esta situación se agrava por el uso de sistemas predictivos de riesgo fiscal, que permiten iniciar procedimientos de comprobación limitada mediante algoritmos.

Además, recuerda que una sentencia del Tribunal Supremo estableció que las actuaciones de entrada en un domicilio no pueden basarse en el uso de inteligencia artificial, reforzando la necesidad de garantizar los derechos fundamentales frente a estas tecnologías.

Necesidad de una regulación más precisa

El trabajo también advierte de que existe una regulación insuficiente del uso de la inteligencia artificial en el ámbito tributario, por lo que considera imprescindible establecer un marco normativo claro y obligatorio.

A esta situación se suma la falta de recursos en la administración, lo que, según el autor, aumenta el riesgo de vulneración de derechos fundamentales en el uso de estas tecnologías.

Asimismo, el estudio revela que no todos los procedimientos son igualmente automatizables. Mientras que el procedimiento de devolución está parcialmente automatizado y otros, como la verificación de datos o la comprobación de valores, podrían automatizarse, las consultas tributarias y las actuaciones de valoración no son, en general, susceptibles de automatización.

En el caso de la recaudación, el grado de automatización sigue siendo bajo, aunque se beneficia de mejoras en otros procedimientos, y su uso está descartado en el procedimiento de apremio.

Asistentes virtuales, big data y sistemas predictivos

El análisis también examina las principales herramientas de inteligencia artificial utilizadas por las administraciones tributarias. Entre ellas destaca Zújar, una gran base de datos empleada en la gestión tributaria.

En el ámbito de la información y asistencia, el estudio subraya el papel de los asistentes virtuales, que ofrecen una atención jurídicamente precisa sin limitaciones horarias, como las calculadoras de plazos o los asistentes específicos para el IVA, el IRPF o el calificador ITP/IVA.

El trabajo también analiza el uso de los llamados nudges, herramientas diseñadas para influir en el comportamiento de los contribuyentes sin imponer obligaciones directas. Entre ellas se encuentran el servicio de 'Renta Directa', que facilita declaraciones listas para presentar, y el Proyecto Big Data del IRPF, que estima la probabilidad de error al modificar el borrador y ofrece versiones corregidas.

Por último, en el ámbito de la inspección tributaria, destaca la herramienta Prometeo, que permite asociar automáticamente información relevante a los expedientes, mejorando la capacidad de análisis de la administración.

En conjunto, el trabajo concluye que la inteligencia artificial representa una herramienta clave para modernizar la administración tributaria, pero insiste en que su implantación debe ir acompañada de mayores garantías jurídicas, transparencia y una regulación adecuada para proteger los derechos de los contribuyentes.